高級會計師考試一般有8-9道試題,全部為案例分析題,題干的信息量大,對答題速度不太快、知識點不太熟悉的應(yīng)試者來說,最大遺憾莫過于在規(guī)定的時間內(nèi)來不及答完試題。

從開考以來幾年的考試情況來看,高級會計師考試的難度不大,只要認真?zhèn)淇?,考試時能把試題中已掌握的部分答到考卷上,通過考試的可能性就較大。

雖然高級會計師考試科目只有《高級會計實務(wù)》一科,但是內(nèi)容卻“包羅萬象",一點也不比初級和中級考試的知識點少,而且每一章知識點的難度都不容小覷,考生需深刻理解教材中每一個知識,還要能融會貫通,可見高會考試難度是很大的,要求考生有相對扎實的基礎(chǔ)。

報考高級會計師的條件:

(一)報名參加高級會計師考試的人員,應(yīng)具備下列基本條件:

1、遵守《中華人民共和國會計法》和統(tǒng)一的會計制度等法律法規(guī);

2、具備良好的職業(yè)道德,無嚴重違反財經(jīng)紀律的行為;

3、熱愛會計工作,具備相應(yīng)的會計專業(yè)知識和業(yè)務(wù)技能。

(二)報名參加高級會計師考試的人員,除具備基本條件外,還應(yīng)符合下列條件之一:

1、具備大學??茖W歷,取得中級會計師職稱后,從事與會計師職責相關(guān)工作滿10年;

2、具備碩士學位、或第二學士學位、或研究生班畢業(yè)、或大學本科學歷或?qū)W士學位,取得中級會計師職稱后,從事與會計師職責相關(guān)工作滿5年;

3、具備博士學歷,取得中級會計師職稱后,從事與會計師職責相關(guān)工作滿2年。

注:上述學歷或?qū)W位,是指經(jīng)教育行政部門認可的學歷或?qū)W位。

【案例分析】

甲公司是一家從事家電產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)的公司。2020年1月28日,根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求,甲公司組織相關(guān)人員對公司2020年度內(nèi)部控制有效性進行自我評價。2020年2月15日,為進一步完善公司內(nèi)部控制,甲公司召開了內(nèi)部控制體系建設(shè)專題會議,在專題會議上,形成以下決議:

1.內(nèi)部控制對于提升企業(yè)內(nèi)部管理水平和風險防范能力、促進企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展意義重大。本公司務(wù)必高度重視內(nèi)部控制的組織建設(shè),將實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化作為內(nèi)部控制體系建設(shè)的目標,全力做好相關(guān)工作。

2.內(nèi)部控制建設(shè)是一項系統(tǒng)工程,需要企業(yè)董事會、審計委員會、監(jiān)事會、經(jīng)理層及內(nèi)部各職能部門共同參與并承擔相應(yīng)的職責。董事會負責內(nèi)部控制的建立健全和有效實施,審計委員會具體負責內(nèi)部控制建設(shè),監(jiān)事會對董事會建立與實施內(nèi)部控制進行監(jiān)督,經(jīng)理層負責組織領(lǐng)導企業(yè)內(nèi)部控制的日常運行,全體員工廣泛參與內(nèi)部控制的具體實施。

3.公司各個部門都要圍繞企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略制定工作目標,在復(fù)雜多變的經(jīng)濟形勢下,采用定量分析方法識別來自于企業(yè)外部的風險,按照風險發(fā)生的可能性和影響程度,對識別的風險進行分析和排序,確定關(guān)注重點和優(yōu)先控制的風險。

4.內(nèi)部控制評價是實施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié),公司應(yīng)當制定科學的內(nèi)部控制評價工作方案,為提高工作效率,僅對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性進行全面評價,評價結(jié)果由總經(jīng)理最終審定并對外發(fā)布。

5.內(nèi)部審計部門經(jīng)董事會授權(quán)開展內(nèi)部控制監(jiān)督和評價,檢查發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷,督促缺陷整改。甲公司內(nèi)部審計部門和財務(wù)部門均由總會計師分管。

假定不考慮其他因素。

要求:根據(jù)資料,分析判斷甲公司董事會形成的決議是否存在不當之處,如存在不當之處,指出不當之處,并說明理由。

【正確答案】

1.存在不當之處。

不當之處:“將實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化作為內(nèi)部控制體系建設(shè)的目標”不當。

理由:內(nèi)部控制的目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整,提高經(jīng)營效率和效果,促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略,而不僅僅是實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化。

2.存在不當之處。

不當之處:“審計委員會具體負責內(nèi)部控制建設(shè)”不當。

理由:審計委員會必須具備相應(yīng)的獨立性,在內(nèi)控中的職責一般包括:審查企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計;監(jiān)督內(nèi)部控制有效實施;領(lǐng)導開展內(nèi)部控制自我評價等,不能具體負責內(nèi)部控制建設(shè)。

或:審計委員會負責內(nèi)控建設(shè)違背了制衡性原則。

3.不當之處一:只采用定量的方法進行風險識別。

理由:企業(yè)應(yīng)當采用定性、定量以及定性和定量相結(jié)合的方法識別風險。

不當之處二:僅識別來自于企業(yè)外部的風險。

理由:為了全面進行風險控制,企業(yè)既要識別來自于企業(yè)外部的風險,也要識別來自于企業(yè)內(nèi)部的風險。

4.存在不當之處。

不當之處一:內(nèi)部控制評價僅對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性進行全面評價。

理由:注冊會計師僅對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。

或:應(yīng)當對內(nèi)部控制的有效性進行全面評價。

或:也應(yīng)當對非財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性進行評價。

或:不符合全面性原則。

不當之處二:評價結(jié)果由總經(jīng)理最終審定并對外發(fā)布。

理由:企業(yè)董事會或類似權(quán)力機構(gòu)應(yīng)當定期對內(nèi)部控制的有效性進行全面評價、形成評價結(jié)論、出具評價報告。

5.存在不當之處。

不當之處:總會計師同時分管內(nèi)部審計部門和財務(wù)部門。

理由:內(nèi)部審計部門工作的獨立性無法得到保證。

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